BOT项目审计研究——以S公司为例

　优秀毕业论文精品参考文献资料首都经济贸易大学硕士学位论文 BOT 项目审计研究摘要众所周知，基础设施的建设在一个国家经济发展中起着决定性的作用，大量实践 证明，基础设施的建设将会促进国家经济的整体增长。现阶段我国正处于经济转型期， 各方面问题突出，基础设施规模的扩大是我国经济能又好又快发展的必要前提。但政 府的财政资金是有限的，不可能将大量财政资金用于基础设施建设，这时为了适应经 济发展的需要，BOT 融资建设模式走上了历史舞台。BOT 项目融资是在大型基础设施 建设中引入私人资本，并且融资不以项目发起人的信誉或所其拥有的有形资产为质 押，而是基于项目本身产生的现金流。BOT 模式既可以缓解政府财政资金不足的压力， 又能提高私人资本的配置效率，促进公私合作，无论从政府角度还是项目公司角度都 有很多益处，双方共同承担项目的风险与收益。中国首次采用具备 BOT 模式特征的形式进行基础设施建设是在 1985 年，深圳特区电力开发公司与合和电力有限公司合作的广东沙角 B 电厂。当时，深圳特区电力开 发公司具有明显的政府背景，广东省政府亦对项目表示大力支持，该项目开展后，被 称为80 年代较为成功的 BoT 融资项目之一。1999 年期，我国开始在各行各业展开 BOT 模式的试点工作，正式批准的第一个 BOT 试点项目一广西来宾 B 电厂项目，于当年项目完工后立即开始运营，并在 2015 年已成功移交给广西省政府，是我国第一个完整运作的 BOT 项目。近几年，我国 BOT 项目更是蓬勃发展，涉及的行业亦愈来愈广，水力、电力行业、垃圾处理行业、路桥行业，都在尝试开展 BOT 项目。然而，由于我国对 BOT 项目的会计和审计研究起步较晚，我国会计准则体系中，对 BOT 项目的规定较少，亦较为分散。2008 年 8 月，财政部为解答广大企业对 BoT 模式会计处理的种种疑惑，发布了《企业会计准则解释第 2 号》，其中第五条对企业 采用建设经营移交(BOT)参与公共基础设施建设业务的处理方法进行了规定，但该 解释所述内容过于简单，操作细则的缺乏，并没有对提升会计信息质量提供很大帮助。

　迄今为止，国内对 BOT 项目的审计规范很少甚至没有，这无疑增加了审计工作的难度。

　因此，笔者拟从注册会计师视角切入，在研究 BOT 模式运行流程、相关规范以及审计 现状的基础上，对 BOT 模式的审计方法，应解决的重点问题进行研究。希望能对今后 企业开展 BOT 项目的审计工作提供参考。本篇论文共七章。第一章介绍了本论题研究的意义与背景、采用的研究方法、拟 解决的问题等。第二章对国内外有关 BOT 项目会计、审计方面的文献进行整理。第三章介绍了 BOT 项目概况。第四章介绍了 BOT 项目相关规范，包括会计准则解释以及注册会计师专家委员会针对 BOT 项目的特别提示。第五章是对 BOT 项目审计工作的现状进行总结，并总结出一些问题。第六章结合典型企业一一 S 公司的案例分析 BOT 项目具体的审计重点。第七章则是对 BOT 项目的审计提出建议。

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　优秀毕业论文精品参考文献资料首都经济贸易大学硕士学位论文 BOT 项目审计研究本文在对国内外学术文献进行研读的基础上，通过实地调研，了解 BOT 项目的实 际运行情况，结合实际对 gOT 项目的会计、审计相关问题进行研究，并提出一定的建 议。关键字：BOT 特许经营权审计

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　优秀毕业论文精品参考文献资料首都经济贸易大学硕士学位论文 BOT 项目审计研究AbstractAs is known to a11．the infrastructure constructionplaysanimportantrole in tlledevelopmentof a country’seconomy．andit canpromotethe economic growth．At thisstage，China is in a period of economic transformation，all aspects of outstanding issues，tomaintain sustained andrapid developmentof the nationaleconomy．there is a need tocontinueto investininfrastructure．However．infrastructure construction often involvesbillion yuan of investment ， for thegovernment，financial capital is limited ， very di 伍cult one—time outlarge sums of capital and investmentin different projects．thenthe BOT project financing is a kind of effective solution．BOT project financing is theintroduction of private capital in theconstruction oflarge infrastructure．and financing isnot primarily dependent on the project sponsor’s credit or physical assets，but the cash flowgenerated bythe project itself It can solve the problem of the shortage of funds，reduce the financialburden，andtheparticipationofprivate capitalalsoimprovestheefficiencyof the projectand share tIle project risk，has a variety of benefitsto thegovernment，investorsandcreditors．In 1 985，China"sfirst BOTprojectofGuangdong ShajiaoBpower plantstartedconstruction，then，May1 995formally approvedthe first BOTpilot project-GuangxiLaibin B power plant started construction，and in l 999 completed and put into operation，inaccordance with the agreement．the project will be in 1 5 years after the 2015 turn ceded tothegovernmentof Guangxi AutonomousRegion，thus becomingour country in thecapitalmarketbyBOT mode of a successfulattempt．Inrecentyears．China。sBOTprojectisbooming，the industryis also more and more extensive，water，electric power industry，garbage disposal industry，Luqiao industry，are tryingtocarryout the BOT project．However．due to the BOT project of China’saccountingandauditingresearch started late，China"s accounting standards system，the provisions of the BOT project is Iess，is alsomore dispersed．In August 2008，the Ministry of Finance issued the accounting standardsfor enterprises Interpretation No．2”，one of the fifth to the enterprise by construction andoperation transfer(BOTl in public infrastructure constructionbusiness processing methodto carry out the provisions．but the is too simple，the lack of rules for the operation，has adirect impact on the ring to the quality of accounting information．So far，there is little orno domestic auditing standards for BOT projects，which increases the difficulty of the auditwork．Therefore．the author intends to cut from theperspectiveof certifiedpublicaccountants，in the study of BOT mode financing mode，operation process，based on theaccounting calculation，the BOT modeIof the audit method，the key issues should besolved．Hope to provide reference for the audit of BOT project．This thesis consists of seven chapters．The first chapter introduces the significance andbackground of this thesis，the research methods and the problemsto be solved．The secondchapter introduces the concept and characteristics of the BOT project，the third chaptersummarizes the research status of the accounting and auditing of the BOT project at homeand abroad．The fourthchapterintroduces the BOT project relatedaccounting regulations，as well as the Beijing Institute of Certified Public Accountants in the BOT business tips．The fifth chapter is the theoretical study of the audit method of BOT proj ect．The sixthchaptercombined with thetypical enterprise Beikongenvironment caseanalysisaudit

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　优秀毕业论文精品参考文献资料首都经济贸易大学硕士学位论文BOT 项目审计研究focuses onspecificBOTprojects．Theseventhchapteris toputforwardsuggestionsforBOT project audit．Thispaperin the domestic andforeignacademic literature ofreadingbasedon，through on-the-spot investigation，understandthe actualoperationof the BOTprojeet，research in line with the actual of BOT project accounting，audit and related problems，andputsforward somesuggestions．Kevwords：BOT project，franchise right，audit6

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　优秀毕业论文精品参考文献资料堕塑丝塑墼墨奎兰堡主兰堡垒 r 文 ，一———____________-_____●-_-________-———————-———————_-———————-————————-_____●______—————————————一．一 呈 Q!堡旦主盐型塑目录摘要 ． ．3Abstract ． ．．5目录 ．．71 引言 ～91．1 研究背景及意义 91．2 研究内容 一 121．3 研究方法 121．4 本文的结构 122 国内外文献综述 142．1 国外文献综述 142．2 国内文献综述 152．2．1 BOT 项目会计研究现状162．2．2BOT 项目审计研究现状 193BOT 模式概述 ．．223．1 BOT 基本概念．．223．2BOT 项目的主要特点 223．3BOT 模式的运作流程图 243．4BOT 模式在我国的发展及应用 254BOT 模式相关规范 一 274．1《企业会计准则解释第 2 号》的主要规定 一 274．1．1BOT 项目的范围 274．1．2 BOT 项目收入确认284．1．3 项目资产的确认及后续计量 284．2 北京注册会计师协会专家委员会专家提示 120141 第 5 号 294．3 小结 ．305BOT 模式审计现状及存在问题分析 ～315．1BOT 模式审计实施现状 错误!未定义书签。5．2 BOT 模式审计存在问题分析。错误!未定义书签。5．2．1 开展 BOT 模式项目审计的法规不够完善 275．2．2 审计力量不足 285．2t3 审计时间介入点模糊 285．2．4 审计重点不明确 326S 公司项目案例 346．1 公司简介 ． 346．2s 公司 BOT 项目会计政策 356．3 BOT 项目审计重点366．3．1 立项与设计阶段 276．3．2 招投标与合同签订阶段 ．．376．3．3 建设阶段 376．3．4 运营阶段 386．3．5 移交阶段 47

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　优秀毕业论文精品参考文献资料首都经济贸易大学硕士学位论文 BOT 项目审计研究7 完善 BOT 项目审计工作的建议 ．487．1 尽快完善 BOT 项目相关法律法规 一 487．2审计目标须适应 BOT 项目特征 ．错误!未定义书签。7．3 明确审计工作重点 ．．487．4 加强审计队伍建设 49结论 50参考文献 51致谢 ． 一 538

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　优秀毕业论文精品参考文献资料首都经济贸易大学硕士学位论文BOT 项目审计研究1引言1．1 研究背景及意义“所谓基础设施具体指，国家或地区为方便人民大众从事生产、生活等社会活动而提供的-N 公共的设备设施，简单来说，如供水系统、电网、城市污水城市生活垃圾的处理、道路桥梁、轨道交通等。”1 以经济学的视角来审视，基础设施具有以下特性：公益性、政治性、公共性、非盈利或是为盈利性以及自然垄断性。多方研究表明，一个地区的经济发展水平的高低，经济增长的速度，往往受该地基础设施建设情况的 制约，基础设施建设的是否全面是否完善，对该地区现代工业以及社会文明的演进同 样起着深重的影响。同时对该地区的经济发展的影响将是既深远而又持久的。他决定 着该地区经济发展。世界银行曾于 1994 年撰文指出，“基础设施的增加总量应与人均 国内生产总值成正相关，简单来说人均国内生产总值增加 1 个百分点，基础设施总量 也应该增加相同的量。而其他相关的数据，如电力增长 1．5 个百分点；人民群众获得 的安全引用水将增长 0．8 个百分点。”2 同样新增公共交通增长 0．8 个百分点。通信增 加 1．7个百分点。如果引用数学模型来解释以上数据那么只能是经济的可持续与基础 设施建设有着正比例关系。所以，探索一国或是某一地区经济的增长点以及实现该国或是该地区经济的可持 续发展，就必须从加强其基础建设的角度入手。基础设施的建设是一个系统的、庞大 的、复杂的工程，因此单个或是片面的社会投资往往起不了什么作用，这就要求政府 在基础设施建设方面要扮演好主角。值得我们注意的是，随着时间的推移社会各项事 业迅速发展，对基础设施建设的要求也进一步提高，作为建设主角的政府也显得力不 从心，单纯的以政府为主导的对基础设施的建设越来越不能适应当前发展的要求，单 一的财政拨款对基建这个大口袋来说等同于杯水车薪。如何获得资金的来源，如何更 好的进行社会融资俨然已经上升为基础建设工作中的重中之重。在此基础上，民间以 及个人从事政府性垄断建设领域的一批特别许可项目便顺势而上。“所谓特许经营模式也可将其称之为 PPP 项目，简单来说他是一种公私协同工作的关系。”3 当前来看 BOT 模式是 PPP 模式中最受欢迎的一种模式。上个世纪 80 年代 中期，土耳其领导人 Turgut Ozal 便在自己国家基础建设领域探索与私人部门的合作， 而后艾柯伊核电厂落成，同时也对其他国家在探索本国基础设施艰涩方面提供了一个 很好的蓝本。从此，各国对 BOT 的应用越来越广泛越来越频繁。一个英吉利海峡险道“韩羽萌，《基础设旌 BOT 项目的资产属性及其会训核算研究》，，财政部财政科学研究所，2014(6)，12The world bank，((The WorldDevelopment Report1...